Vorübergehend soll ab Oktober 2023 neben der linearen auch wieder die degressive Abschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter möglich sein. Wer jetzt investieren muss, sollte steuerlich gezielt planen.
Grundsätzlich dürfen Unternehmer, die ins bewegliche Anlagevermögen ihres Handwerksbetriebs investieren, die Nettoanschaffungskosten linear abschreiben. Linear bedeutet, dass die Anschaffungskosten für einen Gegenstand (z. B. Werkzeug, Maschine, Pkw) gleichmäßig verteilt auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben werden müssen.
Beispiel: Die selbständige Malermeisterin kauft sich einen neuen Transporter für 40.000 Euro netto. Die Nutzungsdauer beträgt sechs Jahre. Folge: Es dürfen jährlich 6.667 Euro gewinnmindernd abgeschrieben werden (Anschaffungskosten netto 40.000 Euro : sechs Jahre).
Um Unternehmen in der Corona-Krise steuerlich zu entlasten, wurde die degressive Abschreibung wieder eingeführt. Diese galt allerdings nur für Investitionen, die zwischen dem 1. Januar 2020 und dem 31. Dezember 2022 getätigt wurden. Der Vorteil der degressiven Abschreibung: Die Abschreibung ist in den ersten Jahren immer höher als bei der linearen Abschreibung.
Wiedereinführung der degressiven Abschreibung ab Oktober 2023 geplant
Im Entwurf des Wachstumschancengesetzes ist nun die Wiedereinführung der degressiven Abschreibung geplant. Die degressive Abschreibung beträgt das 2,5-fache der linearen Abschreibung, maximal jedoch 25 Prozent der Anschaffungskosten bzw. des Restbuchwerts.
Zu beachten: Die Wiedereinführung der degressiven Abschreibung ist zeitlich begrenzt auf Anschaffungen vom 1. Oktober 2023 bis zum 31. Dezember 2024. Das bedeutet für alle, die zeitnah ins bewegliche Anlagevermögen ihres Handwerksbetriebs investieren möchten: Nach Möglichkeit bis zum 1. Oktober warten. Dann winkt eine höhere Abschreibung.
Im Jahr der Investition gilt jedoch bei der linearen und degressiven Abschreibung eine streng zeitanteilige Berechnung. Wird beispielsweise erst im Oktober investiert, gibt es die Jahresabschreibung in diesem Jahr nur für die Monate Oktober bis Dezember 2023.
Beispiel: Ein Unternehmer erwirbt eine Maschine für 60.000 Euro netto. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer für diese Maschine beträgt acht Jahre. Variante a: Der Kauf erfolgt Ende September 2023. Variante b: Der Kauf erfolgt erst im Oktober 2023.
| Variante a: Lineare Abschreibung | Variante b: Degressive Abschreibung | |
| Abschreibung 2023 | 1.875 Euro (60.000 Euro : 8 Jahre x 3 / 12) | 3.750 Euro (60.000 Euro x 0,25 (25 Prozent) x 3 / 12) |
| Abschreibung 2024 | 7.500 Euro (60.000 Euro : 8 Jahre) | 14.062 Euro (Restbuchwert 56.250 Euro x 0,25 (25 Prozent) |
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Das Beispiel zeigt, dass sich die degressive Abschreibung gerade in den ersten Jahren zu einer deutlich höheren Abschreibung und damit zu einer deutlich höheren Steuerentlastung führt. Bei Alternative b hat der Unternehmer ein Wahlrecht. Er kann seine Maschine degressiv abschreiben. Er kann aber auch wie bisher die lineare Abschreibung wählen – je nach individueller Zielsetzung.
Unbekannte Abschreibungsvariante
Unternehmer, die Maschinen oder Nutzfahrzeuge im Betrieb einsetzen, haben noch eine dritte Möglichkeit, die Abschreibung zu ermitteln. Dabei handelt es sich um die Abschreibung nach Leistungseinheiten gemäß § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG. Interessierte Unternehmer sollten ihren Steuerberater auf diese eher unbekannte, aber gerade in den ersten Jahren der Nutzung sehr hohe Abschreibung ansprechen.
Sonderabschreibung nicht vergessen
Zusätzlich zur linearen Abschreibung und zur geplanten degressiven Abschreibung ab 1. Oktober 2023 kann auch die Sonderabschreibung von 20 Prozent nach § 7g Abs. 5 EStG in Anspruch genommen werden. Eine der Voraussetzungen: Der Gewinn des Vorjahrs darf nicht mehr als 200.000 Euro betragen haben.
Praxis-Tipp: Auch hier hält der Gesetzesentwurf zum Wachstumschancengesetz eine Änderung bereit. Bei Anschaffungen nach dem 31. Dezember 2023 soll die Sonderabschreibung von derzeit 20 Prozent auf 50 Prozent klettern.