Umsatzbesteuerung des geldwerten Vorteils

Stellt ein Arbeitgeber einem Mitarbeiter einen Dienstwagen zur beruflichen und privaten Nutzung zur Verfügung, muss er steuerlich einiges beachten. Was bei der Umsatzbesteuerung des geldwerten Vorteils aktuell gilt, lesen Sie hier.

Bernhard Köstler

*Arbeitgeber müssen auch die Umsatzsteuer für die Dienstwagennutzung eines Mitarbeiters ans Finanzamt abführen.* - © Marco2811/Fotolia.com

Stellt ein Arbeitgeber einem Mitarbeiter einen Dienstwagen zur beruflichen und privaten Nutzung sowie für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte zur Verfügung, muss er nicht nur die Lohnversteuerung des geldwerten Vorteils in die Hand nehmen. Er muss auch die Umsatzsteuer für diese Dienstwagennutzung berechnen und ans Finanzamt abführen. Denn bei der Dienstwagengestellung handelt es sich um eine entgeltliche, umsatzsteuerpflichtige Leistung nach § 1 Abs. 1 Nr. Satz 1 UStG in Verbindung mit § 3 Abs. 12 Satz 2 UStG.

Häufig gestellte Frage: Haben die Urteile des Bundesfinanzhofs vom 30. November 2016 (Az.: VI R 49/14 und VI R 24/14 ) zur Reduzierung des geldwerten Vorteils bei Anwendung der 1-Prozent-Regelung auch Auswirkung auf die Höhe der Umsatzsteuer? Reduzieren also übernommene Treibstoffkosten auch die umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage für die Dienstwagengestellung?

Antwort: Die Frage ist nicht ganz unberechtigt. Denn bei Anwendung der 1-Prozent-Regelung wird es von der Finanzverwaltung nicht beanstandet, wenn für die umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage anstelle der Kosten von den lohnsteuerlichen Werten ausgegangen wird. Es handelt sich hier um Bruttowerte, aus denen die Umsatzsteuer herauszurechnen ist (BMF v. 05.06.2014, Az.: IV D 2 – S 7300/07/10002:001).

Doch die Frage muss dennoch verneint werden. Die beiden Urteile des Bundesfinanzhofs haben keine Auswirkung auf die Höhe der Umsatzsteuer für die Dienstwagengestellung. Oder anders ausgedrückt: Selbst wenn ein Arbeitnehmer selbst Benzinkosten getragen hat, reduziert sich für Umsatzsteuerzwecke der geldwerte Vorteil nicht.

Begründung, warum sich die Benzinkosten umsatzsteuerlich nicht auswirken

In der steuerlichen Fachliteratur findet sich der Hinweis, dass sich Vergütungen oder Zuzahlungen des Arbeitnehmers zum Dienstwagen umsatzsteuerlich auswirken können. Doch nach einer Fundstelle zu dieser Aussage sucht man vergeblich. Dass sich vom Arbeitnehmer getragene Benzinkosten nicht bei der Umsatzsteuer auswirken, kann folgenden BMF-Schreiben entnommen werden:

Wie bereits erwähnt, kann bei der Ermittlung der Umsatzsteuer bei Anwendung der 1-Prozent-Regelung der lohnsteuerliche geldwerte Vorteil übernommen werden (BMF v. 05.06.2014, Az.: IV D 2 – S 7300/07/10002:001).
In einem älteren BMF-Schreiben findet sich dann des Rätsels Lösung. Dort steht: Die Zuzahlung des Arbeitnehmers mindert nicht die umsatzsteuerliche Bemessungsgrundlage (BMF v. 30.12.1997, Az.: IV C 3 – S 7102 41/97).
Die Inhalte dieses BMF-Schreibens sind auch noch anwendbar. Das kann wiederum einem anderen BMF-Schreiben entnommen werden, in dem das oben genannte in einer Positivliste noch anwendbarer BMF-Schreiben aufgeführt ist (BMF v. 14.03.2016, Az. IV A 2 O 2000/15/10001).